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數(shù)據(jù)資產(chǎn)是指由企業(yè)過去交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)合法擁有或者控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或電子的方式記錄的數(shù)據(jù)資源。

數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，需同時(shí)滿足下列內(nèi)容：

（一）企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；

（二）由企業(yè)擁有或控制的資源；

（三）預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

（四）產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（五）成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

根據(jù)《暫行規(guī)定》，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的入表應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，企業(yè)根據(jù)持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的目的、業(yè)務(wù)模式、經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式等對(duì)于符合條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)分別按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量。

如果企業(yè)持有數(shù)據(jù)資源用于內(nèi)部使用和對(duì)外服務(wù)，且數(shù)據(jù)持有權(quán)權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

如果企業(yè)持有數(shù)據(jù)資源用于出售，且數(shù)據(jù)相關(guān)權(quán)屬轉(zhuǎn)移至購買方的，則應(yīng)確認(rèn)為存貨。

企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，在“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值；在“存貨”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價(jià)值。

表3-1數(shù)據(jù)資產(chǎn)外購初始成本

對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)的數(shù)據(jù)資源，《暫行規(guī)定》明確企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段，具有計(jì)劃性、探索性及較大的不確定性，因此，這類支出在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段，針對(duì)性、形成成果的可能性較大，這類支出只有滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

如果企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是自行研發(fā)的，研發(fā)支出資本化支出部分在月末、季末或者年末尚未形成無形資產(chǎn)時(shí)，可在開發(fā)支出科目中列示。企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，可在“開發(fā)支出”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日正在進(jìn)行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項(xiàng)目滿

足資本化條件的支出金額。

《暫行規(guī)定》自2024年1月1日起施行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用未來適用法執(zhí)行該規(guī)定，該規(guī)定施行前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)全生命周期的使用年限來確定，具體而言：

（1）如果是外部購入的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其使用壽命可以參考購買協(xié)議、合同中的規(guī)定進(jìn)行處理；

（2）如果為內(nèi)部自行研究與開發(fā)的數(shù)據(jù)，可以參考交易平臺(tái)類似數(shù)據(jù)的使用年限，若沒有可比數(shù)據(jù)的相關(guān)信息，可以考慮結(jié)合對(duì)外提供數(shù)據(jù)資產(chǎn)服務(wù)時(shí)涵蓋歷史數(shù)據(jù)的期數(shù)或客戶期望使用的歷史數(shù)據(jù)期數(shù)等情況合理估計(jì)；

（3）如果上述方法仍不足以確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命，則可聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證，專家團(tuán)隊(duì)成員各自對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，提出初步意見和建議。接著，組織專家會(huì)議，就各自的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行交流和討論，解決分歧點(diǎn)，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命形成一致的結(jié)論。

在攤銷方法的選擇上面，對(duì)于時(shí)效性不強(qiáng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，攤銷方法可采用直線法。如南鋼股份（600282.SH）于2024年半年報(bào)中披露，其數(shù)據(jù)主要為自主開發(fā)的鋼鐵應(yīng)用場(chǎng)景分析數(shù)據(jù)，用于企業(yè)自身數(shù)字化管理，因此采用直線法按24年期對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行攤銷。

對(duì)于時(shí)效性較強(qiáng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，直線法有時(shí)不能夠?qū)崟r(shí)反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，進(jìn)而采用加速攤銷法也具備可行性。如上市公司卓創(chuàng)資訊（301299.SZ）在其2024年一季報(bào)中披露，其選用年數(shù)總和法按5年對(duì)其資訊服務(wù)、數(shù)智服務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行攤銷。

加速攤銷法前期對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)提的攤銷較多，后期較少，保證了各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本的均衡性。加速折攤銷法包括年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法。

使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，如果存在減值跡象，應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

減值測(cè)試步驟如下：

（1）判斷減值跡象：首先，需要判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。常見的減值跡象包括：

①數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大幅下跌；

②數(shù)據(jù)資產(chǎn)所依賴的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化；

③數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、終止使用或提前處置；

④數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效低于預(yù)期。‌

（2）估計(jì)可回收金額：如果存在減值跡象，需要估計(jì)無形資產(chǎn)的可回收金額。這通常是通過比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定，兩者中取較高值作為可回收金額。

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的相關(guān)費(fèi)用，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等，但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等不包括在內(nèi)。

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值則需要估計(jì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,并按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)，折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。‌

（3）比較賬面價(jià)值與可回收金額：將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較。如果賬面價(jià)值低于可回收金額，則認(rèn)為資產(chǎn)未減值；如果賬面價(jià)值高于可回收金額，則確認(rèn)減值并計(jì)提減值準(zhǔn)備。‌

（4）會(huì)計(jì)處理：當(dāng)確認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。通常的做法是通過借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目來反映減值的財(cái)務(wù)影響。‌

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如果存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。具體如下表所示。

表4-2存貨期末計(jì)量

對(duì)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)，確定可變現(xiàn)凈值時(shí)需要考慮以下因素：

①數(shù)據(jù)的時(shí)效性：某些數(shù)據(jù)可能隨時(shí)間推移而快速貶值；

②市場(chǎng)需求：數(shù)據(jù)的價(jià)值很大程度上取決于市場(chǎng)需求；

③技術(shù)變革：新技術(shù)的出現(xiàn)可能導(dǎo)致某些數(shù)據(jù)失去價(jià)值；

④法律法規(guī)：數(shù)據(jù)保護(hù)相關(guān)法規(guī)的變化可能影響數(shù)據(jù)的使用和價(jià)值。

當(dāng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為存貨銷售出去時(shí)，需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本。常用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、分批結(jié)轉(zhuǎn)法、攤銷法。

①個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于可以單獨(dú)識(shí)別成本的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。這種方法對(duì)每一批或每一種數(shù)據(jù)資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)，按照實(shí)際成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

②分批結(jié)轉(zhuǎn)法

對(duì)于可以分批次使用或銷售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以采用分批結(jié)轉(zhuǎn)法。根據(jù)每次使用或銷售的數(shù)量占總數(shù)量的比例，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

③攤銷法

對(duì)于在一定期間內(nèi)持續(xù)使用或銷售的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以采用攤銷法。根據(jù)預(yù)計(jì)使用或銷售期限，按月攤銷成本。

在選擇成本結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性和使用方式，選擇最能反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的方法。同時(shí)，一旦選擇了某種方法，應(yīng)當(dāng)保持一貫性，不得隨意變更。

表5-1“無形資產(chǎn)”數(shù)據(jù)資源相關(guān)信息強(qiáng)制披露

表5-3數(shù)據(jù)資產(chǎn)其他相關(guān)信息自愿披露